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合同成本

 

—、合同履約成本

 

企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，企業(yè)在確認(rèn)收入的同時(shí)應(yīng)當(dāng)對這些成本進(jìn)行分析，屬于本書其他章節(jié)(例如，第二章、第三章以及第六章等)范圍的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)章節(jié)的要求進(jìn)行會計(jì)處理;不屬于本書其他章節(jié)范圍且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

 

1. 該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。

 

預(yù)期取得的合同應(yīng)當(dāng)是企業(yè)能夠明確識別的合同，例如，現(xiàn)有合同續(xù)約后的合同、尚未獲得批準(zhǔn)的特定合同等。

 

2. 該成本增加了企業(yè)未來用于履行(或持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源。

 

3. 該成本預(yù)期能夠收回。

 

滿足上述條件確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本，初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限不超過一年或一個(gè)正常營業(yè)周期的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為存貨;初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限在一年或一個(gè)正常營業(yè)周期以上尚在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他非流動資產(chǎn)。

 

二、 合同取得成本

 

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，例如銷售傭金等。為簡化實(shí)務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

 

企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

 

企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本。

 

滿足上述條件確認(rèn)為資產(chǎn)的合同取得成本，初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限不超過一年或一個(gè)正常營業(yè)周期的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他流動資產(chǎn);初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限在一年或一個(gè)正常營業(yè)周期以上的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他非流動資產(chǎn)。

 

三、 合同履約成本和合同取得成本的攤銷和減值

 

(一)攤銷

 

確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)的合同履約成本【攤銷記主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本】或合同取得成本【攤銷記銷售費(fèi)用】(以下稱“與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)”)，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)(即，在履約義務(wù)履行的時(shí)點(diǎn)或按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度)進(jìn)行攤銷，計(jì)人當(dāng)期損益。

 

(二)減值

 

與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)，其賬面價(jià)值高于下列第一項(xiàng)減去第二項(xiàng)的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：一是企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價(jià);二是為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本。以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得第一項(xiàng)減去第二項(xiàng)的差額高于該資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值。在確定上述資產(chǎn)的減值損失時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先對相關(guān)的其他資產(chǎn)確定減值損失，然后再按上述要求確定上述資產(chǎn)的減值損失。

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